Налог на доход для ИП: ставки и расчет на цифрах
Федеральный закон № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года внес изменения в главу 23 Налогового кодекса.
С 1 января 2025 года для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения действует пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ: 13% (до 2,4 млн руб.), 15% (до 5 млн руб.), 18% (до 20 млн руб.), 20% (до 50 млн руб.), 22% (свыше 50 млн руб.). Одновременно отменены повышенные ставки 8% и 20% на упрощенной системе. Лимиты дохода на УСН на 2026 год пересчитаны с применением коэффициента-дефлятора 1,09.
Совокупность изменений перераспределяет налоговую нагрузку между режимами. Действующим ИП требуется пересчет финансовых моделей с учетом новых ставок, порогов и сроков.
Прогрессивная шкала НДФЛ на ОСНО: пороги, ставки, вычеты
Общая система налогообложения для ИП предполагает уплату НДФЛ с предпринимательского дохода. Повышенная ставка применяется только к сумме превышения соответствующего порога. Доход ниже порога облагается по предыдущей ставке.
| Годовой доход | Ставка НДФЛ |
|---|---|
| До 2 400 000 руб. | 13% |
| 2 400 001 – 5 000 000 руб. | 15% |
| 5 000 001 – 20 000 000 руб. | 18% |
| 20 000 001 – 50 000 000 руб. | 20% |
| Свыше 50 000 000 руб. | 22% |
Расчет при годовом доходе 6 млн руб.:
1. 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
2. 2 600 000 руб. × 15% = 390 000 руб.
3. 1 000 000 руб. × 18% = 180 000 руб.
4. Итого: 882 000 руб.
Эффективная ставка при таком доходе составляет 14,7%.
Расчет при годовом доходе 50 млн руб.:
1. 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
2. 2 600 000 руб. × 15% = 390 000 руб.
3. 15 000 000 руб. × 18% = 2 700 000 руб.
4. 30 000 000 руб. × 20% = 6 000 000 руб.
5. Итого: 9 402 000 руб. (эффективная ставка — 18,8%).
Расчет при годовом доходе 80 млн руб.:
1. 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
2. 2 600 000 руб. × 15% = 390 000 руб.
3. 15 000 000 руб. × 18% = 2 700 000 руб.
4. 30 000 000 руб. × 20% = 6 000 000 руб.
5. 30 000 000 руб. × 22% = 6 600 000 руб.
6. Итого: 16 002 000 руб. (эффективная ставка — 20,0%).
Предприниматель на ОСНО уменьшает доход на профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ. При наличии документально подтвержденных расходов вычет равен их сумме. При отсутствии подтверждения применяется норматив: 20% от суммы дохода.
Норматив 20% применяется при невозможности документального подтверждения расходов. Одновременное применение норматива и фактических затрат по одному виду деятельности исключено.
В состав профессиональных вычетов включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. К ним относятся затраты на обучение, в том числе профильные программы для иностранных специалистов, при наличии связи с основным видом деятельности ИП.
УСН: лимиты, ставки и НДС-порог
Упрощенная система применяется при соблюдении количественных ограничений. Параметры на 2026 год:
1. Предельный доход: 490,5 млн руб. (450 млн руб. × коэффициент-дефлятор 1,09).
2. Предельная численность работников: 130 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств: до 150 млн руб.
Стандартные ставки на УСН:
- Объект «Доходы»: 6%.
- Объект «Доходы минус расходы»: 15%.
При объекте «Доходы минус расходы» уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы доходов, если расчетный налог ниже минимального.
Пример. Доход — 10 млн руб., расходы — 8 млн руб.:
1. Расчетный налог: (10 000 000 − 8 000 000) × 15% = 300 000 руб.
2. Минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 руб.
3. К уплате: 300 000 руб.
Пример с убытком. Доход — 10 млн руб., расходы — 11 млн руб.:
1. Расчетный налог: отрицательный (убыток).
2. Минимальный налог: 100 000 руб.
3. К уплате: 100 000 руб.
Пример с минимальным налогом. Доход — 10 млн руб., расходы — 9,5 млн руб.:
1. Расчетный налог: 500 000 × 15% = 75 000 руб.
2. Минимальный налог: 100 000 руб.
3. К уплате: 100 000 руб.
ИП на УСН освобождаются от НДС при годовом доходе до 20 млн руб. Превышение порога переводит плательщика в общий режим НДС с начала месяца превышения. При доходе от 20 до 250 млн руб. применяются пониженные ставки 5% или 7% по основаниям главы 21 НК РФ.
АУСН: параметры режима и налоговая нагрузка
Автоматизированная упрощенная система действует в экспериментальном режиме. Условия применения:
1. Годовой доход: до 60 млн руб.
2. Численность работников: до 5 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств: до 150 млн руб.
4. Расчетный счет — в уполномоченном банке из перечня ФНС.
Ставки на АУСН:
- «Доходы»: 8%.
- «Доходы минус расходы»: 20% с минимальным налогом 3% от доходов.
АУСН отличается от УСН повышенной ставкой и автоматизированным расчетом на основании данных банка и ККТ. Декларация и расчет по страховым взносам на АУСН не подаются.
Сравнительная таблица режимов:
| Параметр | УСН «Д» | УСН «Д−Р» | АУСН «Д» | АУСН «Д−Р» |
|---|---|---|---|---|
| Ставка | 6% | 15% | 8% | 20% |
| Минимальный налог | — | 1% | — | 3% |
| Лимит дохода | 490,5 млн | 490,5 млн | 60 млн | 60 млн |
| Лимит сотрудников | 130 | 130 | 5 | 5 |
| Декларация | Есть | Есть | Нет | Нет |
| Отчет по взносам | Есть | Есть | Нет | Нет |
Режим целесообразен при годовом доходе до 60 млн руб. и штате до 5 человек. При превышении любого параметра ИП утрачивает право на АУСН с начала месяца, в котором допущено нарушение.
Страховые взносы ИП за себя: фиксированные платежи и доплата
Страховые взносы уплачиваются независимо от применяемого режима и факта ведения деятельности. Основание — статус ИП в ЕГРИП.
Параметры на 2026 год:
1. Фиксированный платеж: 57 390 руб.
2. Дополнительный взнос с дохода свыше 300 000 руб.: 1% от суммы превышения.
3. Максимальный размер доплаты: 321 818 руб.
Расчет при доходе 2 млн руб.:
1. Фиксированный платеж: 57 390 руб.
2. Превышение: 2 000 000 − 300 000 = 1 700 000 руб.
3. Доплата: 1 700 000 × 1% = 17 000 руб.
4. Итого: 74 390 руб.
Расчет при доходе 32,5 млн руб.:
1. Фиксированный платеж: 57 390 руб.
2. Превышение: 32 200 000 руб.
3. Расчетная доплата: 322 000 руб.
4. К уплате: 321 818 руб. (достигнут максимум).
5. Итого: 379 208 руб.
При доходе свыше 32,5 млн руб. совокупный платеж не увеличивается. На АУСН страховые взносы за работников уплачиваются по пониженному тарифу, взносы ИП за себя фиксированы и не зависят от дохода.
Страховые взносы ИП за себя начисляются при отсутствии дохода и фактическом прекращении деятельности. Прекращение обязанности связано с исключением записи из ЕГРИП.
Сроки подачи уведомлений и уплаты
Для ИП на УСН и АУСН действуют квартальные сроки авансовых платежей.
Сроки уведомлений об исчисленных суммах авансов:
1. За I квартал: 25 апреля.
2. За полугодие: 25 июля.
3. За 9 месяцев: 25 октября.
Сроки уплаты авансовых платежей:
1. За I квартал: 28 апреля.
2. За полугодие: 28 июля.
3. За 9 месяцев: 28 октября.
Налог по итогам года уплачивается до 28 апреля года, следующего за отчетным (УСН и АУСН).
ИП на ОСНО:
1. Декларация 3-НДФЛ: до 30 апреля года, следующего за отчетным.
2. Авансы НДФЛ: 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
3. Окончательный расчет НДФЛ: до 15 июля года, следующего за отчетным.
4. Декларация по НДС: до 25 числа месяца, следующего за кварталом.
5. Декларация по налогу на имущество физических лиц: в общем порядке.
Сроки уплаты фиксированных страховых взносов:
1. Фиксированная часть: до 31 декабря текущего года.
2. Доплата 1% с дохода свыше 300 000 руб.: до 1 июля года, следующего за отчетным.
При совмещении режимов (например, УСН и ПСН) сроки уплаты и подачи уведомлений определяются по каждому режиму раздельно.
Финансовые и правовые риски
Режим устанавливается при регистрации ИП или с начала следующего календарного года. Смена объекта налогообложения на УСН допускается с 1 января при уведомлении налогового органа до 31 декабря предшествующего года.
Основные риски:
1. Превышение лимита дохода УСН (490,5 млн руб. в 2026 году) — утрата права на режим с начала квартала превышения, перевод на ОСНО с пересчетом обязательств по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ.
2. Превышение лимита сотрудников (130 человек) — аналогичные последствия.
3. Несоблюдение условий АУСН — утрата права на спецрежим с начала месяца, в котором допущено нарушение, перевод на ОСНО.
4. Несоблюдение сроков уведомлений — штраф по ст. 126 НК РФ (1 000 руб. за каждый непредставленный документ).
5. Неуплата налога — пени (1/300 ключевой ставки ЦБ в день) и штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, 40% при умышленном уклонении).
Числовые ориентиры для выбора режима:
1. Доля подтвержденных расходов свыше 60% — объект «Доходы минус расходы».
2. Доля расходов ниже 40% — объект «Доходы».
3. Годовой доход ниже 60 млн руб., штат до 5 человек, готовность к работе через уполномоченный банк — АУСН.
4. Потребность в НДС-вычетах, контрагенты среди крупных плательщиков НДС — ОСНО.
5. Убыточные периоды при доле расходов выше 94% — пересчет минимального налога на УСН «Доходы минус расходы».
Региональные законы вправе устанавливать пониженные ставки УСН для отдельных категорий ИП (как правило, до 1% по объекту «Доходы» и до 5% по объекту «Доходы минус расходы»). Конкретные ставки определяются законом субъекта РФ на соответствующий год.
С 2026 года налоговая нагрузка ИП определяется тремя параметрами: выбранным режимом, фактическим доходом и штатной численностью. Прогрессивная шкала НДФЛ на ОСНО, стандартные ставки УСН без повышенных порогов, расширенный диапазон фиксированных взносов и автоматизированный расчет на АУСН образуют четыре самостоятельных контура с разной налоговой базой и администрированием. Корректный выбор режима на старте, ежегодный мониторинг лимитов и контроль сроков подачи уведомлений снижают риск перехода на ОСНО и доначислений по ст. 122 НК РФ.